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來源: | 作者:wd-shops-333 | 發(fā)布時間: 2017-03-06 | 590 次瀏覽 | 分享到:
內(nèi)部控制的研究重點從一般含義轉向具體內(nèi)容，標志是美國注冊會計師協(xié)會于1988年5月發(fā)布的《企業(yè)準則公告第55號》中，用"內(nèi)部控制結構"的概念取代了"內(nèi)部控制制度"。公告指出:"企業(yè)內(nèi)部控制結構包括為提供取得企業(yè)特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序"，認為內(nèi)部控制結構由下列三個因素組成:
1、控制環(huán)境。這是指對建立、加強或削弱特定政策與程序的效率有重大影響的各種因素，包括管理者的思想和經(jīng)營作風;組織結構;董事會及所屬委員會，特別是審計委員會發(fā)揮的職能等。
2.會計制度。這是指為認定、分析、歸類、記錄、編報各項經(jīng)濟業(yè)務，明確資產(chǎn)與負債的經(jīng)管責任而規(guī)定的各項方法，包括鑒定和登記一切合法的經(jīng)營業(yè)務;對各項經(jīng)濟業(yè)務按時和適當?shù)姆诸惖取?/span>
3.控制程序。這是指企業(yè)為保證目標的實現(xiàn)而建立的政策和程序，如經(jīng)濟業(yè)務和經(jīng)濟活動的適當授權;明確各個人員的職責分工等。

(二)成熟階段的控制理論
1992年，COSO委員會提出《內(nèi)部控制――整合框架》，1994年又進行增補，簡稱《內(nèi)部控制框架》，即COSO內(nèi)部控制框架。這份報告堪稱內(nèi)部控制發(fā)展史上的里程碑。該報告包含大量關鍵概念，認為內(nèi)部控制是公司董事會和各級管理層計劃、實施和監(jiān)察的不間斷的一系列活動。因此，內(nèi)部控制是一個程序，而非結構。內(nèi)部控制是公司董事會和各級管理層計劃、實施和監(jiān)察的不間斷的一系列活動。內(nèi)部控制不僅保障財務報告可靠性與合規(guī)性，而且有助于提高運營效益和效率。COSO內(nèi)部控制框架將內(nèi)部控制分為五個相互關聯(lián)的組成部分:控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)察等。

1、控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是公司董事會與管理層對待公司內(nèi)部控制的重要性的態(tài)度及采取的行動。控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎，能說明企業(yè)道德觀和文化，為內(nèi)控其他方面提供運作框架。包括管理哲學與風格、決策方式、授權方式、組織和培養(yǎng)員工方式及董事會對執(zhí)行內(nèi)控的決心等。(實務中，董事會對內(nèi)部控制執(zhí)行的決心和支持直接決定著具體內(nèi)部控制推行是否會達到預期目標的關鍵)
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